Vennootschapsbelasting
Indien een onderneming de rechtsvorm van een CV, BV of NV heeft (andere vormen die rechtspersoon zijn zoals coöperaties vallen hier tevens onder), krijgt u te maken met de Vennootschapsbelasting. Hieronder vindt u een aantal bepalingen conform de geldende wetgeving.
Belastbaar bedrag
Uitgangspunt is een winstbepaling waarbij de omzet wordt verminderd met de kosten, de aftrekbare giften (deze wijken iets af van de wetgeving IB) vervolgens leiden tot de belastbare winst en eventueel te verrekenen verliezen uiteindelijk leiden tot het belastbare bedrag.
Kostenbeperkingen
De kostenbeperkingen lijken sterk op die volgens de inkomstenbelasting met enkele uitzonderingen, zoals de beperking op aftrek van rente. Dit is gelegen in het voorkomen van winstverschuivingen naar landen met lage belastingen.
Beperking investeringsaftrek
Voor de inevsteringsaftrek worden enkele situaties uitgesloten;
- transacties met een (ex)grootaandeelhouder
- transacties tussen vennootschappen behorende tot hetzelfde concern
- verwerving van een onderneming (of een deel daarvan) tegen uitreiking van aandelen
Kapitaal
Kapitaalstortingen en kapitaalterugbetalingen hebben geen invloed op de winst. Indien echter wordt gestort in natura dient de omvang van de storting wel goed bepaald te worden, voorzien van een goedkeurende verklaring van een accountant.
Niet-aftrekbare onttrekkingen
Niet zakelijke onttrekkingen dienen niet als aftrekbare kosten behandeld te worden, omdat ze niet in het kader van de uitoefening van de onderneming worden gedaan. Voor de ontvanger van de onttrekking (veelal de DGA) wordt dit als winstuitdeling behandeld, dus een voordeel uit aanmerkelijk belang vallende onder Box 2 IB.
Commissarissenbeloning
Indien de commissaris tevens aanmerkelijkbelanghouder is van de betreffende onderneming, gelden er aftrekbeperkingen voor de beloning.
Deelnemingsvrijstelling
Om dubbele belasting te voorkomen is de deelnemingsvrijstelling in het leven geroepen. Deze is van toepassing indien er (al dan niet vanuit meerdere eigen BV's) een belang is van minimaal 5% in het gestort kapitaal van een andere onderneming. Hiermee wordt door een onderneming voor de Vpb ontvangen dividend niet nogmaals belast met Vpb.
Fusies en splitsingen
Bij deze kwesties dient rekening gehouden te worden met allerlei soorten afrekeningen anders dan in aandelen, indien alles in de aandelensfeer blijft treden regelingen op zoals de doorschuifregeling.
Een verdere verdieping in deze materie is gewenst indien een dergelijke situatie zich aandient, ter voorkoming van fiscaal ongwenste afrekeningen.
Fiscale eenheid
Voor het gemak (en voor interne winst- en verliesverrekening op hetzelfde moment) is een fiscale eenheid voor Vpb voor meerdere BV's vaak een wenselijke situatie.
De voorwaarden daarvoor zijn in het kort dat beiden een rechtspersoon (dus geen natuurlijke persoon) dienen te zijn, beiden gevestigd in Nederland, de boekjaren zijn gelijk, de moeder bezit zowel juridisch als economisch alle aandelen in de dochter, hetzelfde regime is bij beiden van toepassing voor de winstbepaling en het verzoek hiertoe moet bij de belastingdienst worden gedaan.
Giften
De drempel en het plafond inzake giften wijken af ten opzichte van de IB-wetgeving.
Ter beschikking gesteld vermogen
In de Wet IB 2001 is een speciale regeling opgenomen die moet voorkomen dat ondernemers misbruik maken van het nieuwe boxenstelsel. Deze regeling staat bekend als de terbeschikkingstellingsregeling. Deze regeling wordt aan de hand van een voorbeeld geïllustreerd. Stel dat een directeur-grootaandeelhouder het bedrijfspand in privé heeft en verhuurt aan zijn onderneming. Zonder de terbeschikkingstellingsregeling wordt het bedrijfspand belast in box 3. Dat wil zeggen, er wordt 30% inkomstenbelasting geheven over een forfaitair rendement van 4% van de waarde van het pand. De terbeschikkingstellingsregeling bewerkstelligt dat de huuropbrengsten uit het pand worden belast in box 1 tegen het progressieve tarief. Daarnaast worden eventuele waardemutaties van het pand in de heffing betrokken. De terbeschikkingstellingsregeling kent een veel ruimere toepassing dan alleen de situatie uit het voorbeeld. De terbeschikkingstellingsregeling kan derhalve voor vele ondernemers een addertje onder het gras vormen.
Andere overwegingen
- Pensioenvoorziening: in de IB-sfeer kan sprake zijn van opbouw van een fiscale oudedagsreserve. In de Vpb-sfeer kan een pensioenvoorziening in de vennootschap worden opgebouwd.
- Meewerkende echtgeno(o)t(e): in de IB-sfeer wordt de winst verlaagd met een bepaald percentage van de winst, afhankelijk van het aantal gewerkte uren (meewerkaftrek). In de Wet Inkomstenbelasting 2001 is bepaald dat de meewerkaftrek alleen geldt wanneer aan de meewerkende echtgeno(o)t(e) geen beloning wordt toegekend. . In plaats van de meewerkaftrek kan een aan de meewerkende echtgenoot toegekende arbeidsbeloning ten laste van de winst worden gebracht.
- Verliescompensatie: in de IB-sfeer zijn er twee mogelijkheden tot verliescompensatie. Ten eerste door compensatie met winsten uit voorgaande en komende jaren (carry back and forward). Ten tweede door compensatie met andere inkomsten van de ondernemer. In de Vpb-sfeer is alleen de 'carry back en forward'-regeling van toepassing.
- Omzetbelasting: ondernemers die hun onderneming drijven in rechtsvormen zonder rechtspersoonlijkheid kunnen in aanmerking komen voor een belastingvermindering: de zogenaamde kleine ondernemingsregeling.
- Vermogensetikettering: in de IB-sfeer staat het de ondernemer niet altijd vrij om bepaalde goederen te rekenen tot zijn privé-vermogen of tot zijn ondernemersvermogen. De Vpb-sfeer kent geen vermogensetikettering.
Mocht u vragen, aanvullingen of opmerkingen hebben, dan wordt u verzocht dit te mailen naar webmaster.